4. számú melléklet a 2003. évi XCII. törvényhez A külföldi személyek egyes jövedelmei adózásának különös szabályairól
11125
A külföldi illetőségű magánszemély a törvény szerint adó-,
adóelőleg levonási kötelezettség alá eső kifizetőtől származó, belföldön
végzett tevékenységből, illetve a jövedelemszerzés helye szerint belföldről
származó jövedelmére, így különösen a kamatra, előadói, művészeti és
sporttevékenységekért, bemutatókért, kiállításokért járó díjra, jogdíjra és
osztalékra (a továbbiakban: adóköteles bevételre) az e mellékletben
foglaltakat kell alkalmazni.
2 1126
A külföldi illetőségű magánszemély adóköteles bevétele után
a kifizető a kifizetett összegből az adót megállapítja, levonja és a kifizetést követő hó 12-éig
fizeti
meg. A kifizető állapítja meg, vallja be és fizeti meg a
külföldi illetőségű magánszemélyt terhelő adót, ha a kifizetés, juttatás nem
pénzben történt. Ilyenkor a kifizető a megfizetett adót könyveiben a külföldi
személlyel szembeni követelésként mutatja ki.
A nemzetközi egyezmény szerinti adót vonja le a kifizető, ha a kifizetés
időpontjáig a külföldi illetőségű magánszemély, illetőleg a képviseletében
eljáró személy az e melléklet szerinti igazolásokat és nyilatkozatokat
csatolja.
3.1127Nem
kell az adót levonni, bevallani és megfizetni, ha
nemzetközi egyezmény szerint a bevétel nem adóztatható belföldön, és a külföldi
illetőségű magánszemély illetőségét igazolja.
4
1128
5 1129 Ha a külföldi illetőségű
magánszemélytől levont adó mértéke magasabb, mint a nemzetközi egyezmény
alapján alkalmazandó adómérték, akkor a külföldi illetőségű magánszemély az
illetőségigazolás és a kifizető igazolása benyújtásával az
állami adóhatóságnál adó-visszatérítési igényt terjeszthet elő. Az
adókülönbözetet az adóhatóság a külföldi illetőségű magánszemély által
megjelölt fizetési számlára utalja át.
6 1130 Az adó-visszatérítésre irányuló
eljárásban a külföldi illetőségű magánszemélyt az adóhatóság előtti képviseleti
jogosultságát igazoló letétkezelő, a kifizető részvénykönyvébe az
osztalékfizetés időpontjában részvényesi meghatalmazottként
bejegyzett személy is képviselheti. A letétkezelő, illetőleg a részvényesi
meghatalmazott az erre jogosult személynek a képviseletre további
meghatalmazást, megbízást adhat.
7.
1131 a külföldi illetőség
igazolására a külföldi adóhatóság - az adómentességhez való jogosultság
igazolására a nemzetközi szervezet - által kiállított okirat angol nyelvű
példányának magyar nyelvű szakfordításáról készült másolat szolgál (a továbbiakban: illetőségigazolás).
Az illetőséget adóévenként akkor is igazolni kell, ha az illetőség a korábban
benyújtott illetőségigazolás óta nem változott. A külföldi illetőségű magánszemély az illetőségigazolást az adóévben
történt első kifizetés időpontját, illetősége változása esetén a változást
követő első kifizetés időpontját megelőzően adja át. Amennyiben a külföldi
illetőségű magánszemély a kifizetés időpontjáig nem tudja igazolni illetőségét,
a kifizető az illetőségről írásbeli nyilatkozatát is elfogadhatja. Ha a
külföldi illetőségű magánszemély az illetőségigazolást az adóbevallás
benyújtásáig nem mutatja be, a kifizetéskor le nem vont (a juttatást követően
meg nem fizetett) adót a kifizetőnek az adóév utolsó hónapját érintő
kötelezettségként kell bevallania és
megfizetnie. A bevallás benyújtását követően bemutatott illetőségigazolás
alapján a kifizető az elévülési időn belül önellenőrzéssel helyesbíthet. A
kifizető a nyilatkozatot és az illetőségigazolást megőrzi. Amennyiben hazai befektetési szolgáltató
szolgáltatását határon átnyúló szolgáltatásként nyújtja, a külföldi illetőség
igazolásaként elfogadhatja a szolgáltatást igénybe vevő személyazonosítására alkalmas okiratát, melyből a szolgáltatást igénybe
vevő állampolgársága megállapítható és az adott személy illetőségére vonatkozó
teljes bizonyító erejű nyilatkozatát.
8.
1132 A külföldi illetőségű
magánszemély a kifizetést megelőzően, szakfordítással ellátott okiratban
nyilatkozik arról, hogy a kifizetés tekintetében haszonhúzónak minősül-e, ha az
alkalmazandó kettős adózás elkerülésére kötött egyezmény szerint e körülmény az
adókötelezettséget befolyásolja. A letétkezelő az adóért vállalt korlátlan és
egyetemleges felelőssége mellett nyilatkozhat a kifizető részére arról, hogy a külföldi illetőségű magánszemély a kifizetés tekintetében
haszonhúzónak minősül-e. A nyilatkozat az ugyanazon szerződés alapján,
ugyanazon jogcímen a naptári évben kifizetett összegre terjed ki a körülmények megváltozásáig. A kifizető az adó összegét helyesbíti,
amennyiben a külföldi illetőségű magánszemély a nyilatkozatot a kifizetést
követően, de a kifizető bevallását megelőzően teszi meg. Ebben az esetben a kifizető bevallásában a haszonhúzói nyilatkozatra
tekintettel megállapított kötelezettséget tünteti fel, a különbözetet megfizeti
vagy visszaigényli, valamint a külföldi illetőségű magánszeméllyel elszámol a különbözetről. Ugyanígy kell eljárni akkor is, ha a külföldi
illetőségű magánszemély a bevallást megelőzően korábbi nyilatkozatát
helyesbíti. A bevallás benyújtását követően megtett nyilatkozat alapján a
kifizető bevallását az elévülési időn belül önellenőrzéssel helyesbítheti. A
kifizető a nyilatkozatot megőrzi.
9 1133
Ha a külföldi illetőségű magánszemélyt megillető
osztalékjövedelmet a kifizető részvényesi meghatalmazottnak (nominee) fizeti
ki, a részvényesi meghatalmazott legkésőbb a kifizetés naptári évének utolsó napjáig magyar vagy magyar és angol nyelven kiállított,
cégszerűen aláírt okiratban nyilatkozik a külföldi illetőségű magánszemély
nevéről (elnevezéséről), lakóhelyéről, születési helyéről, idejéről,
illetőségéről, a részére kifizetendő, illetőleg kifizetett, forintban
meghatározott osztalék összegéről, amely alapján a kifizető az igazolást
kiállítja és az adatszolgáltatási kötelezettségét teljesíti. Amennyiben a részvényesi meghatalmazott az osztalékfizetés időpontját követően teszi
meg nyilatkozatát, a kifizető az igazolást a nyilatkozat kézhezvételét követő
30 napon belül állítja ki és kézbesíti. A kifizető az igazolást a kifizetéssel
egyidejűleg állítja ki, ha a részvényesi meghatalmazott a kifizetői igazolás
alapjául szolgáló adatokról a kifizetés időpontjáig nyilatkozik és az
illetőségigazolást, haszonhúzói nyilatkozatot csatolja.
Amennyiben az osztalékjövedelemben részesülő külföldi illetőségű
magánszemélyről a kifizető a nyilatkozat alapján nem tud adatot szolgáltatni, a
részvényesi meghatalmazott nevéről (elnevezéséről), székhelyéről,
belföldi illetősége esetén adóazonosító számáról és a részére kifizetett
osztalék összegéről teljesíti adatszolgáltatási kötelezettségét.
10. 1134 Az osztalékjövedelemben részesülő külföldi illetőségű
magánszemély esetén a kifizető a kifizetést, illetőleg az adatszolgáltatást
adóazonosító jel hiányában is teljesítheti.
11.
1135 Ha a kifizetőt azért terheli adófizetési kötelezettség, mert a külföldi illetőségű
magánszemély részére az adóköteles bevételt nem pénzben juttatta és így az adót
a törvényben előírt mértékkel fizette meg, adóbevallásában az egyezmény
szerinti mértékkel megállapított adót tüntetheti fel, feltéve, hogy az
adóbevallás benyújtásakor rendelkezik illetőségigazolással, illetőleg
haszonhúzói nyilatkozattal. A bevallás benyújtását követően bemutatott
illetőségigazolás, megtett haszonhúzói nyilatkozat alapján a kifizető az
elévülési időn belül az adót önellenőrzéssel helyesbítheti.
12.
1136 Ha a kifizetőt nem terhelte adólevonási kötelezettség, vagy a külföldi illetőségű
magánszemély belföldön adóköteles jövedelmét nem kifizetőtől szerezte, a
külföldi illetőségű magánszemély a személyi jövedelemadóról szóló törvény és e
törvény rendelkezései szerint teljesíti adóbevallási, adó- és adóelőleg
fizetési kötelezettségét. A külföldi illetőségű magánszemély az adómegállapítás
során figyelembe veszi a kettős adóztatás elkerüléséről szóló nemzetközi
egyezmény alapján a rá vonatkozó adómértéket.
13. 1137 A kifizető a téves mértékkel levont,
a levonni elmulasztott vagy be nem vallott adóért korlátlanul felel.
14 1138
A jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező egyéb
szervezet székhelyére, telephelyére nem önálló tevékenység végzésére kirendelt
külföldi illetőségű magánszemély az adóévet követő év május 20. napjáig teljesíti bevallási kötelezettségét, feltéve, ha a
kifizetőt nem terhelte adólevonási kötelezettség, vagy a külföldi illetőségű
magánszemély belföldön adóköteles jövedelmét nem kifizetőtől szerezte. A nem
önálló tevékenység végzésére kirendelt külföldi illetőségű magánszemély adóját
az adóhatóság határozattal állapítja meg, ha az adózó az adóév végét megelőzően
azzal a szándékkal hagyja el az ország területét, hogy az adóév során adóköteles tevékenység
vagy jövedelemszerzés céljából vissza nem tér. Az ország területe elhagyásának
időpontja előtt 30 nappal be kell jelenteni ennek tényét,
valamint a bejelentéshez csatolni kell az adó megállapításához szükséges iratokat.
Amennyiben a bejelentés és az iratok csatolása a megállapított határidőn belül
nem lehetséges, ezen kötelezettséget attól az időponttól számított 15 napon belül kell
együttesen teljesíteni, amelytől teljesítésük lehetővé válik.
15 .1139
Az ingatlannal rendelkező társasági tagot adóelőleg bevallási és
fizetési kötelezettség nem terheli. Az ingatlannal rendelkező társaság tagja az
adót a naptári évet követő év november 20-áig megállapítja, befizeti és az erre a célra
rendszeresített nyomtatványon bevallja.
16.1140 H a az
ingatlannal rendelkező társaság tagja adókötelezettségét azért nem tudja megállapítani
és bevallani, mert az ingatlannal rendelkező társaság e minőségét nem
jelentette be az állami adóhatósághoz, az állami adóhatóság által
megállapított, a tagot emiatt később terhelő adóért a társaságot korlátlan és
egyetemleges kötelezettség terheli.